Odpočet DPH na firemné auto: 50 % alebo 100 %? Čo sa oplatí a aké možnosti máte

Od 1. januára 2026 platia pri firemných autách nové pravidlá odpočtu DPH. Zjednodušene: ak osobné auto používate čo i len občas súkromne, máte nárok na odpočet DPH len vo výške 50 % — a to nielen z kúpy vozidla, ale aj z paliva, servisu, pneumatík či splátok operatívneho leasingu. Sto percent sa dá získať naďalej, ale len pri splnení prísnych podmienok.

V tomto článku si prejdeme, ako sa rozhodnúť, koľko peňazí je reálne v hre a aké legálne možnosti majú podnikatelia — vrátane často spomínaného prenájmu vozidla zamestnancovi.

Nové pravidlo je zakotvené v prechodnom ustanovení § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH a Slovensko naň získalo výnimku od Európskej únie. Platí dočasne v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, s možnosťou predĺženia. Týka sa osobných motorových vozidiel kategórie M1 a tiež štvorkoliek L1e a motocyklov L3e.

Zásadná zmena oproti minulosti: skončila možnosť odpočítať DPH v pomere podľa skutočného využitia (napríklad 80 : 20 podľa knihy jázd) a zrušil sa aj 80 % paušál na pohonné látky na účely DPH. Od roku 2026 sú v hre už len dve možnosti — 50 % alebo 100 %, nič medzi tým.

Päťdesiatpercentný paušál je od roku 2026 základným, automatickým režimom. Uplatní sa vždy, keď podnikateľ nepreukáže, že vozidlo používa výlučne na podnikanie. Jeho výhodou je jednoduchosť — nemusíte viesť podrobnú elektronickú knihu jázd a odpadá aj sledovanie zmeny rozsahu použitia a každoročné doúčtovanie, ktoré bolo v minulom režime administratívne náročné.

Zároveň sa použitie auta na súkromné účely už nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu — čiže mesačné dodaňovanie súkromných jázd na výstupe odpadá. Za jednoduchosť sa však platí.

Plný odpočet zostáva zachovaný, ale len v dvoch situáciách.

1. Vozidlá s osobitným určením (§ 85n ods. 4)

Bez elektronickej knihy jázd si 100 % odpočet môžete uplatniť, ak je vozidlo nadobudnuté alebo používané výlučne na podnikanie, ktorého predmetom je:

• krátkodobý alebo iný ako krátkodobý nájom osobných motorových vozidiel (autopožičovne),
• preprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
• prevádzkovanie autoškoly, ak ide o výcvikové vozidlo,
• použitie ako predvádzacie, testovacie alebo náhradné vozidlo pre zákazníkov.

V týchto prípadoch postačuje účelové určenie vozidla preukázané internou smernicou alebo prevádzkovou dokumentáciou plus oznámenie daňovému úradu.

2. Výlučne podnikateľské použitie s elektronickou evidenciou (§ 85n ods. 5 a 6)

Bežná firma môže získať 100 % odpočet, ak auto používa výhradne na podnikanie a vedie podrobné záznamy v elektronickej podobe, osobitne za každé vozidlo. Zákon vyžaduje veľmi konkrétne údaje — VIN a EČV, dátum, čas, trasu, konkrétny účel jazdy, meno vodiča, stav kilometrov pred jazdou a po nej, údaje o tankovaní a evidenciu všetkých súvisiacich prijatých tovarov a služieb.

Naskenovaná tabuľka v PDF nestačí — záznamy musia byť ďalej elektronicky spracovateľné a na výzvu ich musíte sprístupniť daňovému úradu. Označenie účelu ako „služobná jazda“ sa nepovažuje za dostatočné. V praxi sa preto pri plnom odpočte presadzuje GPS kniha jázd, ktorá dáta zaznamenáva automaticky.

Pri sadzbe DPH 23 % je rozdiel citeľný. Pri vozidle v cene 30 000 € bez DPH predstavuje DPH 6 900 €. Pri 100 % odpočte si ju odpočítate celú, pri 50 % režime len 3 450 € — zvyšných 3 450 € je reálna strata.

A tu je druhý zásah: neodpočítaná polovica DPH sa od roku 2026 nepovažuje za daňový výdavok a nevstupuje ani do daňovej vstupnej ceny vozidla na účely odpisovania. Nedostanete ju späť ani cez daň z príjmov.

K tomu sa pripočítava prevádzka. Pri servisnej faktúre 1 000 € bez DPH je DPH 230 €, pri 50 % režime prichádzate o 115 € pri každej takejto oprave. Podobne pri každom tankovaní, prezúvaní či umývaní. Počas životnosti vozidla to sú tisíce eur.

Rozdeľte flotilu podľa typu vozidla

Nemusíte voliť jeden režim pre celú firmu. Vozidlá, ktoré sú reálne len firemné — servisné, kuriérske, zásobovacie, vozidlá technikov — vybavte GPS knihou jázd a uplatnite 100 %. Manažérske a obchodnícke autá, ktoré sa fakticky používajú aj súkromne, nechajte v 50 % režime a ušetrite si administratívu aj riziko.

Zvážte kategóriu vozidla

Obmedzenie sa vzťahuje len na kategórie M1, L1e a L3e. Úžitkové vozidlá kategórie N1, dodávky, nákladné vozidlá a prívesy pod krátenie nespadajú a odpočet sa pri nich riadi pôvodnými pravidlami podľa § 49 ods. 5. Ak časť flotily reálne slúži na prevoz materiálu alebo tovaru, úžitková verzia môže byť daňovo výrazne výhodnejšia než osobná.

Krátkodobý prenájom do 30 dní

Nájom kratší ako 30 kalendárnych dní sa nepovažuje za dlhodobý a krátenie na 50 % sa pri ňom u nájomcu neuplatní. Ak potrebujete vozidlo len sezónne, na projekt alebo na preklenutie obdobia, krátkodobý prenájom môže byť daňovo efektívnejší ako dlhodobá zmluva.

Vozidlá do 1 700 € nie sú investičný majetok

Obmedzenie sa týka investičného majetku, teda vozidiel s obstarávacou cenou nad 1 700 € bez dane. Pri lacných vozidlách pod touto hranicou sa krátenie neuplatní.

Pri predaji do 5 rokov si časť DPH doberiete

Ak vozidlo, pri ktorom ste si uplatnili len 50 % odpočet, predáte do piatich rokov od nadobudnutia, môžete vykonať úpravu odpočítanej dane a pomernú časť DPH si dodatočne odpočítať. Pri kratších obmenových cykloch to časť straty vracia späť.

Pri elektromobiloch je nižší nepeňažný príjem zamestnanca

Ak zamestnanec používa služobné auto aj súkromne, zdaňuje sa mu nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla mesačne — pri elektromobiloch len 0,5 %. Suma sa každoročne znižuje o 12,5 % počas ôsmich rokov. V 50 % režime sa navyše k daňovej vstupnej cene pre výpočet pripočítava neodpočítaná DPH, takže základ je vyšší.

Táto možnosť sa medzi podnikateľmi spomína najčastejšie. Logika je nasledovná: ak firma vozidlo zamestnancovi na súkromné jazdy prenajme za odplatu, nejde už o „použitie na iný účel ako na podnikanie“, ale o zdaniteľné plnenie — nájom. Vozidlo je tak využívané výlučne na ekonomickú činnosť a firma by si teoreticky mohla uplatniť 100 % odpočet.

Myšlienka má reálny právny základ, no v praxi má dve vážne obmedzenia, ktoré treba poznať skôr, než sa do tohto riešenia pustíte.

Symbolická odplata nefunguje

Zamestnanec je vo vzťahu k zamestnávateľovi osobou s osobitným vzťahom podľa § 22 ods. 9 zákona o DPH. Ak je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca nemá plné právo na odpočet dane — čo zamestnanec ako fyzická osoba nemá — základom dane je podľa § 22 ods. 8 trhová hodnota, nie dohodnutá suma. Symbolické nájomné 10 € mesačne teda nič nerieši: DPH aj tak odvediete z bežnej trhovej ceny prenájmu porovnateľného vozidla.

Výnimka je určená pre podnikanie v nájme vozidiel

Výnimka podľa § 85n ods. 4 písm. a) hovorí o podnikaní, ktorého predmetom je nájom osobných motorových vozidiel. Pri firme, ktorá prenajíma jediné auto jedinému vlastnému zamestnancovi, je diskutabilné, či ide o skutočnú nájomnú činnosť, alebo o účelovú konštrukciu. Správca dane môže takéto usporiadanie posúdiť ako zneužitie práva a odpočet doúčtovať aj so sankčným úrokom.

Rozhodnutie sa dá zúžiť na tri otázky. Po prvé: bude vozidlo reálne jazdiť výhradne firemne? Ak áno, 100 % režim s GPS evidenciou sa oplatí takmer vždy. Po druhé: koľko stojí administratíva a technológia oproti ušetrenej DPH? Pri lacnejšom vozidle s nízkym nájazdom môže byť úspora nižšia než náklad na systém a čas. Po tretie: aké je riziko? V 100 % režime stačí jedna nezdokumentovaná súkromná jazda a pri kontrole prídete o celý rozdiel aj so sankciou.

Pre väčšinu manažérskych a obchodníckych vozidiel je 50 % režim férovým kompromisom — je predvídateľný, nevyžaduje evidenciu a nesie minimálne riziko. Pre servisné a prevádzkové flotily sa naopak takmer vždy vyplatí investovať do elektronickej knihy jázd.

Nech už zvolíte akýkoľvek režim, DPH je len jedna položka v celkových nákladoch na vozidlo. Rovnako dôležité sú cena, spotreba, zostatková hodnota a servisné náklady — a tiež to, aký pohon si vyberiete a či auto financujete leasingom alebo úverom.

Carculator vám podľa zadaných kritérií odporučí konkrétne modely naprieč všetkými značkami s cenami priamo z oficiálnych cenníkov — vrátane úžitkových verzií, ktoré pod krátenie DPH nespadajú.